亏损弥补、技术开发费加计扣除、公益救济性捐赠等都是应当从企业所得税应纳税所得额中扣除的项目。目前，税法对扣除顺序未作明确规定，兼有多项税前扣除项目的企业纳税人可以自由安排扣除项目的顺序，选择税负最低的扣除方案。

政策规定

《企业所得税暂行条例实施细则》规定，纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，１年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过５年。

国税文件规定，国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业（以下称纳税人）发生的技术开发费允许再按技术开发费实际发生额的1５０％，抵扣当年度的应纳税所得额。其实际发生额的1５０％如大于企业当年应纳税所得额的，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分；超过部分，当年和以后年度均不再予以抵扣。

《企业所得税暂行条例》规定，纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额３％以内的部分，准予扣除。

国税函[2002]890号文件规定，企业等社会力量通过中华社会文化发展基金会对宣传文化事业（文件列举项目）的捐赠，在年度应纳税所得额１０％以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除。

企业事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关（包括中国红十字会）向红十字事业的捐赠（财税[2000]30号文件）、向农村义务教育的捐赠（财税[2001]103号文件）、向公益性青少年活动场所的捐赠（财税[2000]21号文件）、向福利性非营利性老年服务机构的捐赠（财税[2000]

９７号文件），可以在企业所得税前全额扣除。

实例分析

林丰公司是国有独资公司、工业企业。2000年度，该公司经主管税务机关核实亏损500万元；2001年度，账面实现利润400万元，当年发生技术开发费150万元（可加计扣除250万元）；2002 年度，弥补亏损前的应纳税所得额为400万元。

方案一：先弥补亏损，再加计扣除技术开发费

林丰公司2001年度的利润弥补亏损后，应纳税所得额为０，技术开发费不得加计扣除，2000年度未弥补的亏损为１００万元；2002年度弥补２０００年度亏损后的应纳税所得额为３００万元（４００－１００），应纳企业所得税75万元。

方案二：先加计扣除技术开发费，再弥补亏损

2001年度加计扣除技术开发费后的所得为１５０万元（４００－２５０），弥补亏损后的应纳税所得额为０，2000年度未弥补的亏损为350万元（500－150）；2002年度弥补2000年度亏损后的应纳税所得额为

５０万元（400－350），应纳企业所得税12.5万元。

方案二比方案一节税62.5万元（75－12.5）。这是因为亏损可以结转以后年度弥补（超过５年弥补期限的除外），而技术开发费加计扣除额不得结转以后年度扣除，所以纳税人在申报企业所得税时应当优先加计扣除技术开发费。

我们再来看一个例子：顺达公司是国有企业控股的工业生产企业，２００２年度账面实现利润１８０万元，当年发生技术开发费３００万元（比上年实际增长２０％，可加计扣除１５０万元），在营业外支出中列支通过中华社会文化发展基金会对重点文物保护单位的捐赠３０万元。

方案一：先加计扣除技术开发费，再扣除公益救济性捐赠

加计扣除技术开发费后的所得为３０万元（１８０－１５０），可在税前扣除的公益救济性捐赠额＝（３０＋３０）×１０％＝６（万元），对捐赠进行纳税调整后的应纳税所得额为５４万元（３０＋３０－６），顺达公司应纳企业所得税13.5万元。

方案二：先扣除公益救济性捐赠，再加计扣除技术开发费

捐赠扣除限额＝（１８０＋３０）×１０％＝２１（万元），对捐赠进行纳税调整后的所得为１８９万元（１８０＋３０－２１）。加计扣除技术开发费后的应纳税所得额为３９万元（１８９－１５０），应纳企业所得税9.75万元。

方案二比方案一节税3.75万元。这是因为捐赠先扣除，在计算其扣除限额时的基数较大，可以多扣除捐赠额，所以纳税人在申报企业所得税时应当优先扣除公益救济性捐赠。

如果纳税人在一年纳税年度内同时发生上述三项扣除，应当先扣除公益救济性捐赠，再加计扣除技术开发费，最后弥补亏损。