往来账，简单来说，就是企业在日常经营活动中产生的各种账款，比如应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预付账款、其他应付款等等。

这些账款是企业资产和负债的重要组成部分，而且这些往来科目异常极易引发税务风险，所以，往来账的清理工作也是公司年终必做的任务之一。

一、清查应收账款

协同部门：财务部、销售部。

工作难点：有的客户对账配合度不高，款项难以及时收回。

工作重点：检查对账回函情况，进行应收账款分析。

跟每个客户进行应收账款核对和确认金额，并要求对方回传确认好的年度对账单。

清查收款凭证是否与账载金额一致。对于已逾期的,要计提相应的坏账准备,对于的确收不回来的,要自行举证作为坏账处理，避免长期挂账带来的涉税风险。

将已核对过的应收账款作为催收纳税考核;做出账龄分析，了解债务人的财务状况,评估坏账风险;

同时注意应收账款余额与收入的比例关系，如全年收入为12000万元，账龄3个月应收账款余额应该为10月~12月三个月的收入，如果低于或者超过，明显不合理。

二、清查其他应收款

协同部门：公司各部门员工、公司外部。

工作重点及处理方法：

2. 对于外部的各种保证金、押金等，要检查保证金和押金的收款凭证是否还在，同时检查是否存在保证金和押金已经到期而未进行催收的情况

3. 特别注意股东借款，应提醒股东在年底前及时归还。否则容易被认定为“视同分红”，从而需要按照“股息红利所得”缴纳个人所得税。

也就是说，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，从借款之日满一年后，要视同利润分配按20%的税率缴纳个人所得税。

所以，建议企业在清理中发现有股东借款，应提示股东及时在年底前归还。即12月31日前还款，有需要可以年后再借。

另外，还可能产生的工商和税务风险有:

①抽逃实收资本。

②关联企业资金融通，含非股东及其直系亲属的其他自然人，要视同借款利息调增应纳税所得额同时还要缴纳增值税。

三、清查预收账款和应付账款

协同部门：财务部、采购部。

工作重点及处理方法：

（1）检查公司是否已经收到货物；

（2）检查对方是否按进度开展业务；

（3）检查对方是否已经全额开具发票，而我司已经将剩余款项支付，但是会计在账务处理时没有冲销预付账款而是又挂了一笔应付账款。

1.预收账款

核实预收账款余额与合同是否一致，核对合同条款，核实货物是否已经发出，劳务是否已经提供，及时按规定结转收入，同时也要核实该企业的发票是否已开具，避免造成迟延纳税的税收风险。

2. 应付账款

与每个供应商进行应付账款金额的核实，核对付款依据与账载金额是否一致。核对完供应商应付账款余额后要清查其欠票情况，及时催回已付款未开具的发票。尽量在汇算清缴前将暂估的成本冲完，以避免汇算清缴时需要纳税调增。

同时核对应付账款余额并进行应付账款账龄分析，账龄超过一年，分析形成原因;应付账款余额与本年度采购金额的合理性。

例如，平均账期是三个月的，应付账款的余额应该为10月~12月三个月的采购成本;账龄超过合同约定账龄，甚至三年，要分析其形成原因，如果不需要支付，应转为营业外收入。

对于长期挂账且无法支付的应付款项，应提出核销的处理意见，并按照公司分级授权管理原则提请审批，及时做出账务处理。

同一客户挂不同往来账的处理：同一客户供应商在不同往来科目挂账。建议尽可能调整至同一科目下，因为不同科目下多处挂账容易形成虚增资产和虚增债务，造成指标异常，带来稽查风险。
 

对于既是客户又是供应商的，必然出现应收应付同时挂账。建议如有可能双方可签署抵账协议，把该客户的应收应付往来账进行抵销合并。

四、清查其他应付款

(1)清查其他应付款，并通知可结算的收款人前来核销，暂不结算的，与收款人核对金额。

清查其他应付款时要注意关联方资金占用是否付息。比如从股东处借款，是否有非法资金拆借、隐藏收入转移利润。

(2)核查应付工资

①年末应付工资余额是否与下期需要发放的工资一致。

②年终奖金是否足额计提。

③全年计提工资与申报个人所得税的工资是否有差异，差异原因是什么。

五、其他

不属于企业承担费用挂往来的处理：企业承担了不属于企业的费用，比如给个人的回扣或佣金，由于不能税前扣除，而挂在往来账。建议企业若确实负担了这部分费用，可以计入营业外支出，所得税汇算清缴时做纳税调增即可，不要挂往来账。

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编辑设计：国迅财务
 

素材来源：简叔

 

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