内部交易分为：顺流交易、逆流交易及子公司内部交易，这篇文章主要对以上三种交易进行介绍。

之前有几个同学问，为什么逆流交易比顺流交易多了一笔：
 

借：少数股东权益

贷：少数股东损益

这篇文章统一对上述问题进行回答。

实务里在做所有者权益抵消的时候，先不考虑内部交易，这就意味着无论顺流交易还是逆流交易，所有者权益的抵消分录是一样的！
 

所有者权益抵消调整展示：

母公司持有子公司80%股份，假设本期所有者权益抵消如下：
 

    借：实收资本（或股本）  1,000,000 

   借：资本公积                 2,000,000 

   借：盈余公积                 374,125

借：少数股东损益           114,150 

   借：年初未分配利润        3,502,080 

   贷：长期股权投资           6,000,000 

  贷：少数股东权益           933,280 

  贷：提取法定盈余公积     57,075

实收资本（或股本）:子公司期末实收资本（或股本）账上金额 

 资本公积:子公司期末资本公积账上金额

 盈余公积:子公司期末盈余公积账上金额 

 少数股东损益:子公司本年净利润*少数股东持股比例 （猫腻就在这里!!!）

 年初未分配利润：上期期未分配利润 

 长期股权投资：母公司账上长期股权投资金额 

 少数股东权益：子公司期末净资产*少数股东持股比例 

 提取法定盈余公积：本期提取法定盈余公积金额 

顺流交易：指母公司卖商品给子公司，本期母公司将80万的商品出售给子公司，售价100万，期末出售了20%，剩下80%下一年度出售。
 

本期调整：
 

先做出售时点的调整分录：

（1）顺流交易收入、成本的抵消

借：主营业务收入    1,000,000 .

贷：主营业务成本     800,000 

贷：存货                 200,000

（2）内部交易确认递延所得税资产

借：递延所得税资产 50,000

贷：所得税费用       50,000 

再做出售20%部分的调整分录：

（3）出售20%部分，确认成本

 借：存货                40,000

 贷：主营业务成本    40,000 

（4）出售20%部分，调整递延所得资产

  借：所得税费用         10,000 

  贷：递延所得税资产   10,000 

顺流交易无需考虑未实现部分对净利润的影响，因此无需调整少数股东损益。

下一年度调整

假如下一年度上述商品全部出售，将上期调整抄下来，涉及损益的替换成年初未分配利润，同时调整存货、递延所得税资产：

（1）顺流交易收入、成本的抵消

借：年初未分配利润 1,000,000 

贷：年初未分配利润 800,000 

贷：存货                200,000

（2）内部抵消确认递延所得税资产

借：递延所得税资产 50,000

贷：年初未分配利润 50,000 

（3）出售20%部分，调整成本

 借：存货      40,000

 贷：年初未分配利润    40,000 

（4）出售20%部分，调整递延所得资产

借：年初未分配利润         10,000 

贷：递延所得税资产         10,000 

（5）出售80%部分，成本调整

 借：存货                160,000 

 贷：主营业务成本    160,000 

（6）出售80%部分，递延所得资产调整

借：所得税费用         40,000 

贷：递延所得税资产   40,000 

逆流交易：指的是子公司卖商品给母公司，本期子公司将80万的商品出售给母公司，售价100万，期末出售了20%，剩下80%下一年度出售。

本期调整

先做出售时点的分录：

（1）逆流交易收入、成本的抵消

借：主营业务收入 1,000,000 

贷：主营业务成本 800,000 

贷：存货              200,000

（2）内部交易确认递延所得税资产

借：递延所得税资产 50,000 

贷：所得税费用        50,000 

再做出售20%部分调整分录：

（3）出售20%部分，确认成本

 借：存货                 40,000 

 贷：主营业务成本    40,000 

（4）出售20%部分，调整递延所得资产

 借：所得税费用         10,000 

 贷：递延所得税资产  10,000 

（5）调整净利润对少数股东权益的影响：

 借：少数股东权益         24,000 

 贷：少数股东损益         24,000

（200000-50000）*80%*20%=24,000

 

顺流交易与逆流交易的差异就在这笔分录，在做所有者权益抵消的时候，少数股东损益用的是子公司本年净利润*少数股东持股比例。实际上净利润需要考虑内部交易调整，即(本年利润-未实现部分净利润)*少数股东持股比例。
 

因此，案例中在做所有者权益抵消分录的时候，多计算了少数股东损益及少数股东权益。

分录（5）同时调减少数股东权益、少数股东损益。（若100万的商品，出售价格为80万，这笔调整分录则需要反过来）

至于顺流交易为什么不做这笔调整，事实上这笔分录在最终控制方的合并里做。最终控制方在计算少数股东损益的时候需要调整母公司未实现部分的净利润，母公司的合并则无需考虑自身未实现部分对净利润的影响。

下一年度调整

假如下一年度上述商品全部出售，将上期涉及损益的抄下来替换成年初未分配利润，并调整存货、递延所得税资产，还需要考虑调整已实现部分对少数股东损益的影响：

（1）逆流交易收入、成本的抵消

借：年初未分配利润 1,000,000 

贷：年初未分配利润 800,000 

贷：存货                200,000

（2）内部抵消确认递延所得税资产

借：递延所得税资产 50,000

贷：年初未分配利润 50,000 

（3）出售20%部分，调整成本

 借：存货                 40,000

 贷：年初未分配利润  40,000 

（4）出售20%部分，调整递延所得资产

 借：年初未分配利润   10,000 

 贷：递延所得税资产   10,000 

（5）调整净利润对少数股东权益的影响：

 借：少数股东权益         24,000 

 贷：年初未分配利润      24,000

（6）出售80%部分，成本调整

 借：存货                160,000 

 贷：主营业务成本    160,000 

（7）出售80%部分，调整递延所得资产

 借：所得税费用         40,000 

 贷：递延所得税资产   40,000 

（8）调整已实现部分利润对少数股东权益的影响：

      借：少数股权损益   24,000 

    贷：少数股权权益    24,000

（200000-50000）*80%*20%=24,000

子公司内部交易：指的是子公司相互交易形成的内部交易。假设子公司A出售商品给子公司B，母公司在做A公司的合并抵消，也需要考虑A公司未实现部分对其净利润的影响，这种情况跟逆流交易是一样。

编辑设计：国迅财务

素材来源：玩转合并报表
 

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